САНКТ-ПЕТЕРБУРГ, 14 февраля. /ТАСС/. Конституционный суд России (КС РФ) признал противоречащими основному закону положения Налогового кодекса РФ, которые не позволяют дать однозначного ответа на вопрос о праве на налоговый вычет для занимающихся бизнесом физических лиц, не имеющих статуса индивидуального предпринимателя (ИП). КС РФ в своем постановлении указал - до 1 января 2025 года такие предприниматели не имеют права на получение налоговых вычетов, после этой даты, если законодатель не поменяет регулирование, бизнесмены без ИП смогут законно получать профессиональные вычеты.
"Если федеральный законодатель до 01.01.2025 не внесет необходимых изменений в законодательство, то соответствующие лица приобретают право на получение профессиональных налоговых вычетов как в сумме документально подтвержденных расходов, так и в размере 20% дохода, если они не могут подтвердить расходы документально. <…> Данное право у соответствующих лиц в этом случае возникает с момента официального опубликования настоящего постановления", - говорится в постановлении.
Жалоба предпринимателей без ИП
Поводом для проверки пункта 1 статьи 221 и подпункта 1 пункта 1 статьи 227 Налогового кодекса, регулирующих вопросы налогового вычета по НДФЛ для предпринимателей, стала жалоба жителя Казани Юрия Бужина и жительницы Подмосковья Ларисы Салимжановой.
Бужин в 2020 году представил в налоговую инспекцию декларацию о доходах и указал в ней выручку от продажи девяти автобетоносмесителей на 11,2 млн рублей и расходы на ту же сумму, претендуя на снижение своей налоговой базы и исключение этих операций в качестве подлежащих налогообложению. Налоговая инспекция привлекла его к ответственности за неуплату НДФЛ и истребовала с Бужина уплату налогов на 1,5 млн рублей.
Салимжанова занималась сдачей в аренду нежилого помещения без соответствующей регистрации, в 2019 году налоговые органы признали ее деятельность предпринимательской, а саму гражданку виновной в налоговом правонарушении. После признания деятельности предпринимательской Салимжанова попыталась получить налоговый вычет, в чем ей было отказано из-за отсутствия регистрации в качестве ИП.
В обоих случаях граждане попытались оспорить решения налоговых органов в судебных инстанциях, но добиться успеха у них не получилось - судьи ссылались на положения Налогового кодекса, устанавливающие вычеты по НДФЛ для предпринимателей со статусом ИП, но не предусматривающие подобных вычетов для бизнесменов без ИП. Исчерпав другие способы защиты своих интересов, Бужин и Салимжанова обратились с жалобами в КС РФ.
Решение КС РФ
КС РФ в своем решении отметил, что сами по себе оспариваемые положения Налогового кодекса призваны избавить предпринимателей от уплаты излишних налогов, связанных с их предпринимательской деятельностью, и учесть понесенные ими расходы. Проблема в применении этих положений возникает в ситуациях, когда деятельность физического лица признается налоговиками предпринимательской без регистрации ИП.
В Налоговом кодексе нет прямого запрета на применение профессионального налогового вычета для предпринимателей без ИП, но на практике суды могут отказывать в налоговом вычете именно со ссылкой на положения законодательства. Соответственно, отсутствие однозначности в этом вопросе приводит на практике к различным результатам в схожих ситуациях.
Исходя из этого, положения Налогового кодекса признаны не соответствующими Конституции, а федеральному законодателю предписано изменить действующее регулирование. КС РФ ввел до 1 января 2025 года временное регулирование, согласно которому незарегистрированные как ИП предприниматели не имеют права на профессиональные налоговые вычеты по НДФЛ. После начала 2025 года, если законодатели не утвердят новых правил, бизнесмены без ИП смогут получать профессиональные налоговые вычеты как в сумме документально подтвержденных расходов, так и в размере 20% дохода при невозможности подтвердить расходы документально.